Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицами

В каких случаях заимодавец становится налоговым агентом по матвыгоде

Тогда считается, что физлицо получило от вас облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Выгодой как раз и является разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (9% для валютного займа), и суммой договорных процентов. А для беспроцентного займа выгода — это сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Матвыгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условияп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилья (квартиры, дома, комнаты, долей в них и т. д.);
  • работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление с реквизитами договора займа о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьма Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9; ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755.

Что изменилось в 2016 г.

НОВШЕСТВО 1.Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это означает, что теперь на последнее число каждого месяца начиная с месяца выдачи займа (начиная с января — для займов, выданных до 01.01.2016) вы должны рассчитывать матвыгоду физлица-заемщика и исчислять с нее НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ независимо от того, когда физлицо платит проценты и погашает заем.

Раньше же, до 2016 г., считать матвыгоду нужно было на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возвратаподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

НОВШЕСТВО 2. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке ЦБУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У. Поэтому при определении матвыгоды по рублевым займам на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, нужно брать действующую на последний день этого месяца ключевую ставку ЦБ.

Раньше, до 2016 г., проценты по займу сравнивались с суммой процентов, рассчитанной по 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возврата.

НОВШЕСТВО 3. Исчисленный с матвыгоды НДФЛ нельзя удерживать из тех ваших выплат физлицу-заемщику, которые не являются его доходомп. 4 ст. 226 НК РФ (не образуют для него экономической выгодыст. 41 НК РФ). То есть если вы, например, возмещаете ему перерасход подотчетных денег или командировочные, выдаете другой заем, то исчисленный с матвыгоды НДФЛ из этих сумм не удерживайте.

До 01.01.2016 в абз. 2 п. 4 ст. 226 НК было сказано, что налоговый агент должен удерживать исчисленный НДФЛ из любых денежных доходов, выплачиваемых налогоплательщику, в том числе и при выплате их по его поручению третьим лицам. С 01.01.2016 упоминание о третьих лицах из этого абзаца удалено. Некоторые бухгалтеры засомневались:

Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицами

означает ли это, что теперь нельзя удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ из доходов физлица, которые по его поручению перечисляются не ему самому, а кому-то другому? В частности, в случае, когда в трудовом договоре с работником-заемщиком есть условие о том, что его зарплата целиком или частично отправляется по указанным им реквизитам на банковскую карточку другого человека.

Нет, удержать НДФЛ вы все равно обязаны. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Исчисленный с матвыгоды НДФЛ налоговый агент обязан удержать за счет любых выплачиваемых налогоплательщику денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ. А в целях НДФЛ денежный доход является фактически полученным налогоплательщиком, в частности, и в день его перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лицподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, доход, перечисляемый по поручению физического лица третьим лицам, является доходом, выплачиваемым налогоплательщику. То есть поправки в абз. 2 п. 4 ст. 226 НК в этом вопросе ничего не изменили: из такого дохода налоговый агент обязан удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ.

Резюмируем: исчисленный на конец каждого очередного месяца НДФЛ с матвыгоды вы должны удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу-заемщику денежного дохода (в том числе и из выплаты, производимой в последний день месяца). Например, из зарплаты либо отпускных — если это ваш работник, дивидендов — если это участник общества.

Если выплачиваемого дохода не хватило, остаток налога ждет следующей выплаты какого-либо дохода этому физлицу вплоть до 1 марта следующего года (либо до даты подачи вами сообщения о невозможности удержать налог за 2016 г., если вы направили его раньше 1 марта 2017 г.пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, см. ,2016, № 1, с. 31).

Помните, что общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ. Оставшийся неудержанным остаток НДФЛ с матвыгоды нужно удержать при следующей выплате дохода.

НОВШЕСТВО 4. Это новшество нужно знать, если исчисленный с матвыгоды НДФЛ вы удержали из отпускных или из пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком). С 01.01.2016 при выплате отпускных и названных пособий НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

По-прежнему при определении налоговой базы доход в виде матвыгоды от экономии на процентах не уменьшается на налоговые вычетып. 4 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ.

В каких случаях заимодавец становится налоговым агентом по матвыгоде

Приведем алгоритм расчета матвыгоды для беспроцентного и процентного рублевых займов.

Расчет матвыгоды и НДФЛ оформите бухгалтерской справкойп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

* Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываемстатьи 191, 192, 807, 809, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@. Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.

Предлагаем ознакомиться  Как рассчитывается неустойка по договору займа?

** 2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.

При изменении ключевой ставки ЦБ внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.

Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицами

Это верно и для процентных займов.

А для расчета матвыгоды за месяцы, в которых не было частичных погашений, пользуйтесь формулой (1), подставляя в нее сумму непогашенного займа.

Обратите внимание на расчет матвыгоды за месяц полного погашения займа. Дата возврата может приходиться не на последнее, а на какое-то другое число месяца. Несмотря на это, рассчитывать матвыгоду и исчислять НДФЛ по итогам этого месяца нужно именно в последний его день, а не в день возврата. Ведь по новому правилу доход в виде матвыгоды считается фактически полученным в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средстваподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

К тому же о том, что доход в виде матвыгоды может возникать не на последний день месяца, а на дату возврата займа, в гл. 23 НК ничего не сказано (в отличие, например, от «прибыльной» гл. 25 НК, которая прямо предусматривает, что в месяце возврата займа проценты признаются в доходах и расходах на день возвратап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Например, заем возвращен 12 мая. Это означает, что:

  • до 31 мая доход в виде майской матвыгоды у физлица не считается полученным;
  • при выплате физлицу каких-то доходов в период с 12 по 30 мая включительно вы не должны удерживать НДФЛ с майской матвыгоды даже в том случае, если никаких других выплат этому заемщику до окончания года не предвидится;
  • в случае изменения в период с 12 по 31 мая ключевой ставки ЦБ вы должны для расчета матвыгоды взять то ее значение, которое действует на 31 маяподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Это подтверждает и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Даже если срок возврата займа приходится не на последний день месяца, датой получения дохода в виде матвыгоды все равно следует считать последний день месяца. Соответственно, для расчета матвыгоды следует использовать действующее на последний день этого месяца значение ключевой ставки ЦБ. Исчисленный с этой матвыгоды НДФЛ налоговый агент должен удержать из любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику-физлицу начиная с последнего дня месяца возврата займа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицами

* В зависимости от того, является ли заемщик налоговым резидентом РФ на конец этого месяца.

Для расчета используйте одну из следующих двух формул.

При расчете матвыгоды за месяц выдачи займа посмотрите в договоре, с какого дня начинают начисляться проценты. Если там указано, что со дня выдачи займа, то нужно воспользоваться для расчета матвыгоды за этот месяц формулой (5) (приведена ниже). А за все следующие месяцы — формулой (4). Дело в том, что проценты по 2/3 ставки рефинансирования исчисляются по общему правилу, то есть начиная со дня, следующего за днем выдачи займастатьи 807, 809, 191, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@.

Также пользуйтесь формулой (4), если в вашем договоре:

  • {amp}lt;или{amp}gt;не сказано ничего о моменте начала начисления процентов;
  • {amp}lt;или{amp}gt;сказано, что они начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа.

Бывает, что период начисления и уплаты процентов по договору не совпадает с календарным месяцем — например, проценты платят ежеквартально (ежегодно) либо вообще один раз за весь срок займа, в момент его погашения. Означает ли это, что в тех календарных месяцах, на которые не приходятся даты начисления процентов, последний показатель в формуле (5) будет равен нулю? Нет.

Поэтому нужно рассчитать, какая сумма процентов приходится на тот месяц, на конец которого мы определяем матвыгоду. Например, заем выдан 14.03.2016, срок возврата — 15.06.2016, проценты за все время пользования займом установлены в фиксированной сумме 10 000 руб. и подлежат уплате одновременно с возвратом займа, то есть 15.06.2016.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Нам нужно рассчитать матвыгоду на последний день марта. В марте 17 календарных дней, за которые начисляются проценты, а всего в течение срока действия договора займа таких дней 93. Поэтому последний показатель в формуле (5) для расчета матвыгоды за март будет равен 1827,96 руб. (10 000 руб. х 17 / 93).

Если расчет по формулам (4) или (5) за месяц выдачи займа дал отрицательный или нулевой результат, значит, облагаемого дохода в виде матвыгоды на конец этого месяца у физлица-заемщика не возникло. Но она может возникнуть в следующих месяцах — если ЦБ повысит ключевую ставку или если ваш договор предусматривает изменение размера процентов. Точно так же по причине изменения одной из этих ставок в последующие месяцы матвыгода может исчезнуть.

Рассчитать матвыгоду за месяц, в середине которого произошло частичное погашение процентного займа, можно с использованием формулы (2). Действуйте так:

  • отдельно рассчитайте слагаемые этой формулы;
  • из каждого слагаемого вычтите сумму процентов, исчисленных по условиям договора за указанное в формуле для этого слагаемого количество календарных дней;
  • сложите две получившиеся суммы. Это матвыгода на конец месяца.

Заем погашен досрочно или не возвращен в срок

Если по состоянию на 01.01.2016 заем не был погашен, то по нему в этом году тоже нужно ежемесячно исчислять матвыгоду и НДФЛ. Первый раз это нужно было сделать на 31.01.2016. Причем нужно было исчислить НДФЛ с матвыгоды не только за январь 2016 г., но и за весь период пользования займом до 01.01.2016. Это безопасный вариант, поддерживаемый в Минфине (подробности — в ,2016, № 1, с. 26).

Предлагаем ознакомиться  Конфискация оружия у должников в доход государства

Приведем порядок расчета матвыгоды на 31.01.2016, чтобы вы могли проверить себя. При этом исходим из того, что в январе 2016 г. не было частичного погашения такого «переходного» займа.

По беспроцентному займу расчет следующий.

ШАГ 1. Сначала рассчитайте проценты по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ за январь 2016 г. по формуле (1).

Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицамиhttps://www.youtube.com/watch?v=upload

* Ключевая ставка ЦБ, действовавшая на 31.01.2016.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем выдачи займа, по 31 декабря года выдачи включительно — если не было частичных погашений;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последнего частичного погашения займа, по 31 декабря того же года включительно — если было хотя бы одно частичное погашение.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы (шаг 1, шаг 2, шаг 3). Это и будет матвыгода на 31.01.2016, с которой в тот же день, 31 января, нужно было исчислить НДФЛ.

А вот расчет по процентному займу.

ШАГ 1. Рассчитайте разницу между процентами по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ и договорными процентами за январь 2016 г.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последней уплаты процентов по этому займу, по 31 декабря того же года включительно;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня выдачи займа по 31 декабря года выдачи включительно.

Облагается ли НДФЛ доход в виде процентов по займам между физическими лицами

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы. Это и будет матвыгода, с которой нужно было исчислить НДФЛ на 31.01.2016.

В дальнейшем НДФЛ с матвыгоды по «переходным» займам определяйте в общем порядке, то есть на последний день каждого календарного месяца (на 29.02, 31.03 и так далее до месяца погашения займа).

При досрочном погашении займа последним месяцем получения дохода в виде матвыгоды будет месяц возврата денег. Вы не должны продолжать начислять матвыгоду и НДФЛ с нее до окончания того месяца, в котором наступит изначально указанный в договоре срок возврата. Ведь после досрочного погашения физлицо уже не пользуется займом и, следовательно, не получает дохода в виде выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

При расчете матвыгоды такие проценты учитывать не нужноПисьма Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304; ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@.

Договор займа между организацией и физическим лицом не может быть заключен иначе как в письменном виде

Например, по договору ставка процентов — 6%. Но в нем указано: если заем не возвращен в срок, то со следующего дня проценты начисляются по ставке 9%. Это уже больше, чем 2/3 ключевой ставки (если брать ее нынешнее значение — 11%), однако матвыгода не исчезает. После просрочки вы продолжаете рассчитывать матвыгоду исходя из прежней ставки договорных процентов — 6%. Ведь возникшая после просрочки добавка 3% — это не проценты за пользование займом, а штраф за просрочку его возврата.

Если размер процентов по договору еще неизвестен

Как быть с определением матвыгоды, если на последний день какого-то месяца размер процентов за этот месяц еще неизвестен? К примеру, в договоре установлено, что проценты платятся раз в квартал (год) и исчисляются по ставке, равной какой-то доле ключевой ставки ЦБ, действующей на последний день этого квартала (года).

Тогда получается, что исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее на конец такого месяца не нужно. В налоговых целях доход — это экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценкип. 1 ст. 41 НК РФ. А в нашей ситуации оценить ее нельзя. А вот как определить, есть ли матвыгода и какова ее сумма, после того, как станет известна сумма процентов, из НК понять невозможно. Не ясно, ни на какую дату (на какие даты) брать ключевую ставку ЦБ, ни какой период принимать в расчет.

А вот что сказал нам специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если на последний день месяца размер процентов за этот месяц, исчисляемых по условиям договора, еще неизвестен, налоговый агент обязан начислить матвыгоду и, соответственно, исчислить НДФЛ с нее исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на конец этого месяца.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Это невыгодный для заемщика подход. Выходит, на конец каждого месяца до наступления месяца, в котором станет известна сумма процентов за прошедший период, матвыгода будет рассчитываться так, как будто заем вообще беспроцентный, притом что по условиям договора физлицо-заемщик должно уплатить проценты за все время пользования займом.

С этим подходом можно спорить, так как доходом в виде матвыгоды является экономия на процентах по займу в целомподп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

СОВЕТ

Если вы не хотите споров ни с ИФНС, ни с недовольным заемщиком, лучше пока не выдавать займы на подобных условиях. Следите, чтобы условие о процентах было сформулировано так, чтобы вы на конец месяца могли вычислить сумму договорных процентов, приходящуюся на этот месяц.

Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию он сдать обязанп. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ;

  • в новый срок: он сдвинут с «не позднее 15 июля следующего года» на «не позднее 1 декабря следующего года»п. 6 ст. 228 НК РФ.

НДФЛ

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При фактическом получении от российской организации процентов по договору займа (в 2016 году) у физического лица — заимодавца, являющегося налоговым резидентом РФ, возникнет

НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209,

НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251,

НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Может ли ооо выдать беспроцентный займ учредителю

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

У заимодавцев для целей налогообложения выданный и возвращенный заем растает, «как с белых яблонь дым». Ведь ни в расходах, ни в доходах он не учитывается

Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.

Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Бухгалтерский учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, которые подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п.п. 3, 4 ПБУ 15/2008).

В общем случае проценты по займам для организации-заемщика признаются прочими расходами, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.

Приведем схему проводок, подлежащих применению заемщиком в данном случае, с использованием условных данных. Допустим, организация получила заем от учредителя 10.03.2016 сроком на 2 месяца. Сумма займа — 1000 руб., ставка — 10% годовых. Возврат будет осуществлен на счет учредителя 10.05.2016.

Дебет 51 (50) Кредит 66- 1000 руб. — получен заем от учредителя;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 6 руб. (1000 руб. х 22 дня / 366 дней х 10%) — начислены проценты за март;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 8,2 руб. (1000 руб. х 30 дней / 366 дней х 10%) — начислены проценты за апрель;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 2,7 руб. (1000 руб. х 10 дней / 366 дней х 10%) — начислены проценты за май;

Дебет 66 Кредит 51 (50)- 1000 руб. — сумма займа возвращена заимодавцу;

Дебет 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»- 2,2 руб. ((6 руб. 8,2 руб. 2,7 руб.) х 13%) — удержан исчисленный с процентов НДФЛ;

Дебет 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам» Кредит 51 (50)- 14,7 руб. (16,9 руб. — 2,2 руб.) — выплачены заимодавцу проценты за вычетом удержанного НДФЛ;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51- 2,2 руб. — удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

— Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга

ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 декабря 2015 г.

Оцените статью
Правознавство
Adblock detector