Учет списания материалов в производство

Первичные учетные документы

В соответствии с п. 1
ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете),
каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным
учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,
которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе
лежащие в основе мнимых и притворных сделок

Первичные учетные
документы принимаются к учету при условии, что они содержат все обязательные
реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Формы первичных учетных
документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению
должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст.
9 Закона о бухгалтерском учете). Это значит, что организации вправе
самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, закрепив
соответствующие положения в учетной политике.

На практике большинство
малых, средних и значительная часть крупных организаций применяют типовые
(унифицированные) формы первичных учетных документов по стандартным
(отраслевым) хозяйственным операциям. Причина проста: эти формы на 80—90%
соответствуют особенностям документооборота компаний, привычны как для
сотрудников компаний, так и для контрагентов, не требуют дополнительных затрат
на разработку и только в случае отсутствия типовых форм (или при таких
особенностях документооборота, когда реквизитов типового документа не
достаточно) применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных
документов.

Первичный учетный
документ, согласно ч. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должен быть
составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не
представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо,
ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает
своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся
в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих
данных.

— наименование
документа;

— дата составления;

— наименование
экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта
хозяйственной жизни;

— величина натурального
и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц
измерения;

— наименование должности
лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного
(ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица
(лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося
события;

Учет списания материалов в производство

— подписи названных лиц
с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.

Как уже было сказано, не
запрещено использовать унифицированные формы документов, в том числе и по учету
МПЗ. Организации прибегают к типовым унифицированным формам еще и потому, что
первичные учетные документы (в частности, по учету материально-производственных
запасов) должны проходить рациональный документооборот в организациях, то есть
каждый документ должен проходить оптимальное число подразделений и
исполнителей, срок его нахождения в каждом из подразделений должен быть
минимальным.

С учетом названных
принципов организации составляют и утверждают график документооборота.

График документооборота
может быть оформлен в виде схемы с указанием конкретных видов и форм
документов, краткого описания порядка их заполнения и ответственных по
заполнению, сроков прохождения и места предоставления, подписантов (приказом,
распоряжением или в виде доверенности должен быть утвержден перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных документов) и прочей информации.

Документы после
прохождения всех стадий оформления поступают в бухгалтерию, где подлежат
обязательной проверке, проводимой как по форме, так и по содержанию (п. 2.17
Положения о документообороте). Проверяется полнота и правильность оформления и
заполнения реквизитов документа, законность документированных операций и увязка
отдельных показателей.

Срок хранения
оформленных первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, других документов, связанных с организацией и
ведением бухгалтерского учета, составляет пять лет начиная со следующего года,
в составлении отчетности за который они использовались (если иной срок не
установлен п. 4.

1 раздела II «Перечня типовых управленческих архивных
документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов,
органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», утв.
приказом Минкультуры России от
25.08.2010 № 558, далее — Перечень). Такие требования установлены п. 1, 2
ст.

Хотя коммерческие
организации не подведомственны федеральным органам государственной власти, на
них, тем не менее, также распространяются обязанности и сроки хранения,
перечисленные в Перечне (решение ВАС РФ от 21.02.2012 № 14589/11).

— документы учетной
политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и др.) — пять
лет;

— годовая бухгалтерская
отчетность, сводная годовая (консолидированная) — постоянно;

— бухгалтерская
(финансовая) отчетность по МСФО или другим стандартам — постоянно;

— первичные учетные
документы и приложения к ним — пять лет (при условии проведения проверки
(ревизии));

— лицевые карточки,
счета работников — 75 лет;

— документы,
подтверждающие исчисление и уплату сумм страховых взносов во внебюджетные фонды
— шесть лет (до 01.01.2017 это правило было закреплено в п. 6 ч. 2 ст. 28
Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, с 01.01.2017 этот срок хранения
соответствует сроку хранения налоговых регистров — ст. 23 НК РФ);

— трудовые договоры
(служебные контракты), трудовые соглашения, договоры подряда, не вошедшие в
состав личных дел — 75 лет;

— подлинные личные
документы (трудовые книжки, дипломы, аттестаты, удостоверения, свидетельства) —
до востребования (невостребованные — 75 лет);

— договоры, соглашения —
пять лет (после истечения срока действия).

Учет списания материалов в производство

В случае утраты
документов в результате стихийных бедствий (пожар, наводнение, др.) или по
другим причинам восстанавливать такие документы организация обязана, даже если
эти первичные документы ранее были проверены ИФНС в рамках выездной налоговой
проверки (подп. 1 п. 1 ст.31, ст. 93.1 НК РФ, письма Минфина России от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610, от 07.06.2013 № 03-02-07/1/21191).

Срок хранения данных
бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов составляет для налогоплательщиков и налоговых
агентов четыре года, начиная со следующего года, в котором документ в последний
раз был использован для составления налоговой отчетности или расчета суммы
налога (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст.

При переносе убытков на
будущее налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу
текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков плюс четыре года
(п. 4 ст. 283 НК РФ) (в том числе и в отношении убытков, которые понесли
правопредшественники реорганизованных (присоединенных) компаний, —
постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).

Документы по списанной
безнадежной задолженности должны храниться не менее десяти лет после списания:
пять лет в связи с отражением задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная
в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» плюс пять лет,
предусмотренные для хранения документов Законом о бухгалтерском учете.

Учет поступления материалов

В типовой ситуации при
приемке материалов оформляется приходный ордер (форма № М-4, утв. постановлением
Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, п. 49 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом
Минфина России от 28.12.2001 № 119н2; далее — Методические указания
по учету МПЗ). При массовой поставке однородных грузов от одного поставщика
допускается составление одного приходного ордера за весь день.

Вместо составления
ордера возможно проставление штампа на документ поставщика, в котором должны
содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере, при этом такой порядок
приемки МПЗ необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 49
Методические указания по учету МПЗ).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01
активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01,
и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,
но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Для
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Предлагаем ознакомиться  Кипр входит в евросоюз или нет

В данном случае не
применяются первичные учетные документы, предназначенные для учета основных
средств: поскольку такие объекты учитываются в составе МПЗ, по ним нужно вести
первичные учетные, предназначенные именно для учета МПЗ. Например, приходный
ордер формы № М-4, требования-накладные формы № 11, карточку учета материалов
формы № М-17 и другие (письмо Минфина России от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98,
приложение 2).

1) первичные учетные
документы (включая справку бухгалтера), используемые в бухгалтерском учете
(письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 № 20-12/35854@);

2) аналитические
регистры налогового учета;

3) расчет налоговой
базы.

Доверенность

Для приемки МПЗ
руководитель организации, как правило, выписывает на своего представителя
составленную надлежащим образом доверенность и собственноручно ее подписывает
(письмо МНС России 01.04.2004 № 18-0-09/000042@, п. 1 ст. 185 ГК, постановления
ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 по делу № А-27-16194/2011,
Волго-Вятского округа от 12.01.2011 по делу № А31-2250/2010, Поволжского округа
от 04.02.2011 по делу № А55-3137/2010).

Доверенностью признается
письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам
для представительства перед третьими лицами (ст. 185 ГК РФ).

Организации могут
использовать формы доверенностей № М-2 и М-2а (постановление Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а).

Доверенность оформляется
бухгалтерией организации в одном экземпляре и выдается получателю под расписку
в журнале регистрации выданных доверенностей. Доверенность может быть выдана
любому лицу, как работающему в организации, так и не работающему (Решение ВС РФ
от 06.06.2011 № ГКПИ11-617).

Срок выдачи в разных
организациях в зависимости от особенностей производственного процесса разный.
Как правило, он составляет 10—15 дней. Доверенность на получение
товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана и
на календарный месяц.

— наименование, номер и
дату товаросопроводительного документа, наименование и количество получаемых
ценностей;

— образец подписи
представителя и его паспортные данные, а также печать организации-доверителя;

— подписи руководителя и
главного бухгалтера организации (либо уполномоченных ими лиц).

Выдачу данных
доверенностей и учет получения, отгрузки товарно-материальных ценностей, как
правило, осуществляет бухгалтерия (например, в журнале по форме № М-3, утв.
постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89 № 241).

Данные о полученных МПЗ
вносятся в учетную программу (п. 275 Методические указания по учету МПЗ).

МПЗ при поступлении
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок
формирования которой зависит от способа поступления МПЗ в организацию (п. 5 ПБУ
5/01).

— договорная стоимость,
уплачиваемая поставщику;

— суммы, уплачиваемые
организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их
приобретением;

Учет списания материалов в производство

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

— вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

— затраты по заготовке и
доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты
по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по
содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за
услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не
включены в договорную цену МПЗ);

— затраты по доведению
МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению
технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

Учет списания материалов в производство

— иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением МПЗ, установленные учетной политикой
компании.

Фактическая
себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их
приобретением.

На любом промышленном
предприятии производство работ невозможно без специальной одежды, обуви,
оснастки, а также специальных приспособлений и оборудования. Они требуются как
на работах с вредными условиями труда, определенными по условиям специальной
оценки (например, списки, утв. постановлением кабинета министров СССР от
29.01.

Нормативная база

Учет данного вида МПЗ
регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее —
Методические указания № 135н).

В соответствии с п. 2
Методических указаний № 135н, специальный инструмент и специальные
приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными
(уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления
(выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальная оснастка —
это специальный инструмент, специальные приспособления, а также специальное
оборудование (п. 10 Методических указаний № 135н).

В состав специнструмента
и спецприспособлений входят инструменты, штампы, пресс-формы, модельная
оснастка, стапели и другие виды специальных инструментов и специальных
приспособлений (п. 3 Методических указаний № 135н).

Не учитываются как
спецоснастка технические средства, предназначенные для производства типовых
видов работ, производства продукции. В соответствии с п. 5 Методических
указаний № 135н как спецоборудование учитывается специальное технологическое
оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций, а также
контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты
готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок,
испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю).

Под спецодеждой
понимаются средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ). Это собственно
спецодежда, а также специальная обувь и предохранительные приспособления
(комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная
обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной
одежды) (п. 7 Методических указаний № 135н).

Способы учета

объект предназначен для
использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование), объект
предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев), организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта, объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.

Отпуск материалов со склада

После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы.

Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.

Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами.

Для учета материалов используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.

Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.

При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.

Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.

В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.

Предлагаем ознакомиться  Права на квартиру прописанных при приватизации на одного

При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.

Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.

Дебет Кредит Наименование операции
20 10 Отпуск материалов для нужд основного производства
23 10 Отпуск для нужд вспомогательного производства
25 10 Списание материалов на общехозяйственные нужды
26 10 Списание на общепроизводственные нужды
96 10 Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации
44 10 Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей
91/2 10 Выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость материалов просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.

Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам.

Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.

Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.

Существует 3 метода оценки материалов при их отпуске со склада:

  1. По себестоимости каждой единицы
  2. По средней себестоимости
  3. Метод ФИФО

Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.

Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.

При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия материалов. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.

Для закрепления рассмотрим пример.

1 – 500 штук по цене 100 руб./шт. общей себестоимостью 50 000 руб.

2 – 500 штук по цене 130 руб./шт. общей себестоимостью 65 000 руб.

Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.

Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 400х130 = 92 000 руб.

Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 100х130 = 23 000 руб.

При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.

Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.

Возьмем те же условия.

Себестоимость единицы материалов = (50 000 65 000) / (500 500) = 115 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92 000 руб.

Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.

Метод ФИФО

При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.

Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.

Метод удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.

Берем те же условия.

При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) (300*130) = 89 000 руб.

Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.

Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.

Отпуск МПЗ и перевод единиц измерения

Отпуск МПЗ производится
по отраслевым документам. На основании одного экземпляра материалы списываются
сдающим подразделением, на основании второго — принимаются на учет
подразделением, получившим материалы. Оформленные требования сдаются в
бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

При заполнении реквизита «единица измерения» следует
руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК
002-97), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 3663 (например,
килограмм — код 166, литр — код 112, штука — код 796 и т.п.).

Промышленное
предприятие, как правило, имеет дело с большим количеством номенклатуры
материалов, широким кругом поставщиков. Среди них есть и такие, которые одну и
ту же номенклатуру МПЗ поставляют в разных единицах измерения (объемных и
массовых, линейных и массовых, массовых и поштучно), в связи с чем единицы
измерения одного материала, применяемые поставщиком и покупателем —
производственной компанией, могут не совпадать.

— песок, щебень — из
тонн в м3, ГСМ из литров в килограммы (Инструкция по получению,
хранению, выдаче и учету топлив и смазочных материалов в автотранспортных
предприятиях РД-200-РСФСР-12-0053-84, утв. Минавтотрансом РСФСР от 27.07.84,
письмо ФНС России от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@ «О порядке пересчета
количества нефтепродуктов из объемных единиц в весовые», постановление ФАС СЗО
от 06.11.2009 № А05-4544/2007, от 03.10.2007 № А05-3685/2007);

— проводниковая
продукция из метров в килограммы (Марков А.С., «Монтаж контактной сети железных
дорог/Справочник»: — М: Транспорт, 1985 г.);

— арматуры из тонн в
метры (ГОСТ Р 52544-2006 «Прокат арматурный свариваемый периодического профиля
классов А500С и В500С для армирования железобетонных конструкций. Технические
условия», утвержденного приказом Ростехрегулирования от 17.05.2006 № 97-ст);

— металлопроката из м2
в килограммы и т.п.

Перевод одних единиц
измерения в другие не должен влиять на общую себестоимость материала.

Если же материал
поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со
склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в
первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах
бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения (п.

Пересчет единиц
измерения влечет также пересчет учетной цены за единицу материала. В связи с
этим двойные записи (сначала по документам поставщика, а затем в скобках в
единицах, принятых в организации) должны появиться в тех графах приходного
ордера и в карточке учета материалов с приложением справки о пересчете, в
которой приводятся исходные данные и пошаговые расчеты.

Выбытие материалов на сторону

Поступившие на склад материальные ценности могут быть использованы предприятием для своих внутрихозяйственных и производственных целей, а могут и покинуть предприятие. Выбытие материалов из организации на сторону может произойти в результате их продажи сторонним лицам, они могут быть внесены в качестве взноса в уставный капитал другой организации, а могут быть подарены, то есть переданы безвозмездно (без оплаты).

Как ведется учет выбытия материалов в каждом из этих случаев? Ниже разберем проводки, которые должен выполнить бухгалтер.

Предлагаем ознакомиться  Среди исполнительных производств судебных приставов есть арест

Продажа материалов

Так как эта операция, как правило, не является обычным видом деятельности организации, то реализацию следует оформлять не через традиционный счет 90 «Продажи», а через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

91 счет бухгалтерского учета построен по следующему принципу:

  • на субсчет 1 записи вносятся только в кредит – здесь отражаются прочие доходы
  • на субсчет 2 записи вносятся только в дебет – здесь отражаются прочие расходы
  • субсчет 9 предназначен для подведения итогового финансового результата

При продаже материалов происходит списание их себестоимости с кредита сч.10 в дебет сч.91.2 (проводка Д91.2 К10).

Реализуются материалы по рыночной стоимости, причем нужно не забыть включить в эту стоимость НДС.

НДС организация, продающая материальные ценности, должна уплатить в бюджет. Сумму налога необходимо выделить из суммы выручки. Если к реализуемым материалам применима ставка 18%, то для расчета НДС из суммы выручки, нужно продажную стоимость умножить на 18 и разделить на 118. Если же ставка НДС 10%, то продажная стоимость умножается на 10 и делиться на 110.

В бухгалтерии при этом необходимо выполнить проводку по начислению НДС к уплате в бюджет Д91.2 К68.НДС.

Себестоимость материалов и НДС будут выступать в качестве расходов, понесенных предприятием в связи с реализацией материальных ценностей. Если имеются еще какие-либо расходы (например, транспортные), то они также списываются в дебет сч.91.2 проводкой Д91.2 К76.

В качестве дохода будет выступать продажная стоимость, которая отражается проводкой Д62 К91.1.

Оплата покупателем полученных ценностей отражается с помощью проводки Д51 К62.

В результате продажи на сч.91 по дебету собраны все расходы, по кредиту – все доходы. На субсчете 9 сч.91 необходимо отразить общий финансовый результат от сделки.

Для этого берутся обороты по кредиту (кредит сч.91.1) и обороты по дебету (дебет сч.91.2). Из первой величины отнимается вторая, полученная величина может быть как больше 0 в случае получения прибыли от продажи, так и меньше 0 в случае получения убытка.

Прибыль отражается проводкой Д91.9 К99, убыток – Д99 К91.9.

Дебет Кредит Наименование операции
91/2 10 Списана фактическая себестоимость материалов, направленных на продажу
62 91/1 Отражена выручка от продажи материалов
91/2 68.НДС Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
91/9 99 Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
99 91/9 Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
51 62 Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет

Если материальные ценности передаются другой организации без оплаты, то есть безвозмездно, то операция также оформляется через счет 91, только в данном случае будут присутствовать только расходы. Доходов не будет, так как оплаты за выбывшие материалы организация не получит.

В качестве расходов при дарении так же, как и в случае продажи, выступают себестоимость материальных ценностей, НДС, начисленная со средней рыночной стоимостью на аналогичные материалы, а также прочие сопутствующие расходы.

Проводка по списанию себестоимости материалов для безвозмездной передачи имеет вид: Д91.2 К10.

Проводка по начислению НДС с рыночной стоимости: Д91.2 К68.НДС.

Внося материальные ценности в уставной капитал другой организации, предприятие делает финансовое вложение, с которого в будущем будет получать доход в виде дивидендов. Именно поэтому вклад в УК не признается расходом и не оформляется через сч.91.

Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации;

Д76 К10 – переданы материальные ценности.

При любом способе выбытия материалов с предприятия необходимо сделать отметку в карточке учета М-17 о том, что ценности выбыли.

Проведение инвентаризации ТМЦ

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.

В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию.

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.

Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.

Помимо того, что нужно пересчитать ТМЦ на складе предприятия, нужно также учесть те материалы, которые не находятся в данный момент на складе, но при этом принадлежат предприятию.

Сюда относятся:

  • ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации
  • ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада)
  • Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя
  • Ценности, переданные в переработку в другие организации

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

  • ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
  • ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
  • ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.

Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.

Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Дебет Кредит Наименование операции
Учет излишков
10 91.1 Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94 10 Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23) 94 Списана недостача материалов в пределах норм
73.2 94 Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50 73.2 Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70 73.2 Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2 94 Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом
Оцените статью
Правознавство
Adblock detector